2021年3月5日，李克強總理在《政府工(gōng)作報告》中(zhōng)明确提出“将小(xiǎo)規模納稅人增值稅起征點從月銷售額10萬元提高到15萬元”。3月31日，财政部、稅務總局制發《财政部 稅務總局關于明确增值稅小(xiǎo)規模納稅人免征增值稅政策的公告》（2021年第11号），爲确保相關政策順利實施，稅務總局制發本公告，就若幹征管問題進行了明确。

本公告貫徹落實中(zhōng)辦、國辦印發的《關于進一(yī)步深化稅收征管改革的意見》要求，實現征管操作辦法與稅費優惠政策同步發布、同步解讀，增強政策落實的及時性、确定性、一(yī)緻性；遵循納稅人“自行判别、自行申報、事後監管”的總體(tǐ)原則，小(xiǎo)規模納稅人享受月銷售額15萬元以下(xià)免征增值稅政策，由納稅人自行申報即可享受，以确保稅費優惠政策直達快享。爲方便納稅人準确理解、精準享受相關政策，現就有關問題解讀如下(xià)：

一(yī)、小(xiǎo)規模納稅人起征點月銷售額标準提高以後，銷售額的執行口徑是否有變化？

答：沒有變化。納稅人确定銷售額有兩個要點：一(yī)是以所有增值稅應稅銷售行爲（包括銷售貨物(wù)、勞務、服務、無形資(zī)産和不動産）合并計算銷售額，判斷是否達到免稅标準。但爲剔除偶然發生(shēng)的不動産銷售業務的影響，使納稅人更充分(fēn)享受政策，本公告明确小(xiǎo)規模納稅人合計月銷售額超過15萬元（以1個季度爲1個納稅期的，季度銷售額未超過45萬元，下(xià)同），但在扣除本期發生(shēng)的銷售不動産的銷售額後仍未超過15萬元的，其銷售貨物(wù)、勞務、服務、無形資(zī)産取得的銷售額，也可享受小(xiǎo)規模納稅人免稅政策。二是适用增值稅差額征稅政策的，以差額後的餘額爲銷售額，确定其是否可享受小(xiǎo)規模納稅人免稅政策。

舉例說明：按季度申報的小(xiǎo)規模納稅人A在2021年4月銷售貨物(wù)10萬元，5月提供建築服務取得收入40萬元，同時向其他建築企業支付分(fēn)包款12萬元，6月銷售不動産200萬元。則A小(xiǎo)規模納稅人2021年第二季度（4-6月）差額後合計銷售額238萬元（=10+40-12+200），超過45萬元，但是扣除200萬元不動産，差額後的銷售額是38萬元（=10+40-12），不超過45萬元，可以享受小(xiǎo)規模納稅人免稅政策。同時，納稅人銷售不動産200萬元應依法納稅。

二、小(xiǎo)規模納稅人可以根據經營需要自行選擇按月或者按季申報嗎(ma)？

答：納稅人可以自行選擇納稅期限。小(xiǎo)規模納稅人納稅期限不同，其享受免稅政策的效果可能存在差異。爲确保小(xiǎo)規模納稅人充分(fēn)享受政策，延續《國家稅務總局關于小(xiǎo)規模納稅人免征增值稅政策有關征管問題的公告》（2019年第4号）相關規定，本公告明确，按照固定期限納稅的小(xiǎo)規模納稅人可以根據自己的實際經營情況選擇實行按月納稅或按季納稅。但是需要注意的是，納稅期限一(yī)經選擇，一(yī)個會計年度内不得變更。

舉例說明小(xiǎo)規模納稅人選擇按月或者按季納稅，在政策适用方面的不同：

情況1：某小(xiǎo)規模納稅人2021年4-6月的銷售額分(fēn)别是10萬元、16萬元和18萬元。如果納稅人按月納稅，則5月和6月的銷售額均超過了月銷售額15萬元的免稅标準，需要繳納增值稅，隻有4月的10萬元能夠享受免稅；如果納稅人按季納稅，2021年2季度銷售額合計44萬元，未超過季度銷售額45萬元的免稅标準，因此，44萬元全部能夠享受免稅政策。

情況2：某小(xiǎo)規模納稅人2021年4-6月的銷售額分(fēn)别是12萬元、15萬元和20萬元，如果納稅人按月納稅，4月和5月的銷售額均未超過月銷售額15萬元的免稅标準，能夠享受免稅政策；如果納稅人按季納稅，2021年2季度銷售額合計47萬元，超過季度銷售額45萬元的免稅标準，因此，47萬元均無法享受免稅政策。

三、自然人出租不動産一(yī)次性收取的多個月份的租金，如何适用政策？

答：稅務總局在2016年制發了《國家稅務總局關于全面推開(kāi)營業稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》（2016年第23号）和《國家稅務總局關于營改增試點若幹征管問題的公告》（2016年第53号），明确《中(zhōng)華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第九條所稱的其他個人，采取一(yī)次性收取租金（包括預收款）形式出租不動産取得的租金收入，可在對應的租賃期内平均分(fēn)攤，分(fēn)攤後的月租金收入不超過3萬元的，可享受小(xiǎo)規模納稅人免稅政策。爲确保納稅人充分(fēn)享受政策，延續此前已出台政策的相關口徑，小(xiǎo)規模納稅人起征點月銷售額提高至15萬元以後，其他個人采取一(yī)次性收取租金形式出租不動産取得的租金收入，同樣可在對應的租賃期内平均分(fēn)攤，分(fēn)攤後的月租金未超過15萬元的，可以享受免征增值稅政策。

四、小(xiǎo)規模納稅人需要異地預繳增值稅的，若月銷售額不超過15萬元，是否還需要預繳稅款？

答：不需要。現行增值稅實施了若幹預繳稅款的征管措施，比如跨地區提供建築服務、銷售不動産、出租不動産等等。小(xiǎo)規模納稅人起征點由月銷售額10萬元提高至15萬元以後，延續國家稅務總局公告2019年第4号執行口徑，本公告明确按照現行規定應當預繳增值稅稅款的小(xiǎo)規模納稅人，凡在預繳地實現的月銷售額未超過15萬元的，當期無需預繳稅款。

五、小(xiǎo)規模納稅人銷售不動産取得的銷售額，應該如何适用免稅政策？

答：小(xiǎo)規模納稅人包括單位和個體(tǐ)工(gōng)商(shāng)戶，還包括其他個人。不同主體(tǐ)适用政策應視不同情況而定。

第一(yī)，小(xiǎo)規模納稅人中(zhōng)的單位和個體(tǐ)工(gōng)商(shāng)戶銷售不動産，涉及納稅人在不動産所在地預繳增值稅的事項。如何适用政策與銷售額以及納稅人選擇的納稅期限有關。

舉例來說，如果納稅人銷售不動産銷售額爲40萬元，則有兩種情況：一(yī)是納稅人選擇按月納稅，銷售不動産銷售額超過月銷售額15萬元免稅标準，則應在不動産所在地預繳稅款；二是該納稅人選擇按季納稅，銷售不動産銷售額未超過季度銷售額45萬元的免稅标準，則無需在不動産所在地預繳稅款。因此，公告明确小(xiǎo)規模納稅人中(zhōng)的單位和個體(tǐ)工(gōng)商(shāng)戶銷售不動産，應按其納稅期、公告第五條以及其他現行政策規定确定是否預繳增值稅。

第二，小(xiǎo)規模納稅人中(zhōng)其他個人偶然發生(shēng)銷售不動産的行爲，應當按照現行政策規定執行。因此，公告明确其他個人銷售不動産，繼續按照現行政策規定征免增值稅。比如，如果其他個人銷售住房滿2年符合免稅條件的，仍可繼續享受免稅；如不符合免稅條件，則應依法納稅。

六、小(xiǎo)規模納稅人月銷售額免稅标準提高以後，開(kāi)票系統及開(kāi)票要求是否有變化？

答：爲了便利納稅人開(kāi)具使用增值稅發票，有效降低納稅人負擔，已經使用金稅盤、稅控盤等稅控專用設備開(kāi)具增值稅發票的小(xiǎo)規模納稅人，在免稅标準調整後，月銷售額未超過15萬元的，可以自願繼續使用現有稅控專用設備開(kāi)具發票，也可以向稅務機關免費換領稅務UKey開(kāi)具發票。

需要說明的是，按照《國家稅務總局關于增值稅發票管理等有關事項的公告》（2019年第33号）規定，增值稅小(xiǎo)規模納稅人應當就開(kāi)具增值稅專用發票的銷售額計算增值稅應納稅額，并在規定的納稅申報期内向主管稅務機關申報繳納。