根據企業所得稅法實施條例第三十四條規定，企業發生(shēng)的合理的工(gōng)資(zī)薪金支出，準予扣除。工(gōng)資(zī)薪金，指企業每一(yī)納稅年度支付給在本企業任職或者受雇的員(yuán)工(gōng)的所有現金形式或者非現金形式的勞動報酬，包括基本工(gōng)資(zī)、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工(gōng)資(zī)，以及與員(yuán)工(gōng)任職或者受雇有關的其他支出。

從政策具體(tǐ)規定上看，工(gōng)資(zī)薪酬的支付對象，必須是“在本企業任職或者受雇的員(yuán)工(gōng)”，主要包括在企業任職或受雇的正式員(yuán)工(gōng)，企業雇傭的季節工(gōng)、臨時工(gōng)、實習生(shēng)、返聘人員(yuán)，以及由企業直接向個人支付費用的勞務派遣人員(yuán)。目前，稅收法律法規中(zhōng)并未強調企業必須與這些人員(yuán)簽訂勞動合同。企業在判斷工(gōng)資(zī)薪金的支付對象是否合規時，可以重點關注以下(xià)事項：對方是否在企業任職，是否與企業存在雇傭與被雇傭關系，在企業是否有“職位”或“崗位”，是否執行單位統一(yī)的考勤、考核制度，是否服從單位的規章制度管理等。

舉例來說，A公司2020年共有員(yuán)工(gōng)300人。其中(zhōng)，總經理、副總經理和财務總監共計3人，統一(yī)由其集團母公司直接委派，并下(xià)發任職書，這3人與母公司直接簽訂勞動合同，但一(yī)直在A公司任職，由A公司發放(fàng)工(gōng)資(zī)，且由A公司負責其工(gōng)作安排及業績考核。此外(wài)，10人爲勞務派遣公司派遣人員(yuán)，其工(gōng)資(zī)由A公司直接發放(fàng)；3人爲實習人員(yuán)；2人爲保潔工(gōng)，屬于臨時工(gōng)；其餘人員(yuán)均爲與A公司簽訂了勞動合同的正式員(yuán)工(gōng)。2020年，A公司請母公司業務骨幹，在業餘時間爲其員(yuán)工(gōng)進行爲期一(yī)年的業務培訓，由A公司負責與這些業務骨幹個人簽訂勞務合同，并支付培訓費。

對A公司來說，母公司的業務骨幹不在A公司任職和受雇，屬于外(wài)部單位人員(yuán)，向其支付的培訓費應做勞務費處理，不得計入工(gōng)資(zī)薪金總額；總經理、副總經理和财務總監3人因爲實際在A公司任職，符合稅法規定的“在本企業任職”條件，A公司支付的報酬，屬于支付的工(gōng)資(zī)薪金，可以稅前扣除；其餘人員(yuán)則屬于在A公司任職或受雇的員(yuán)工(gōng)，A公司所支付的工(gōng)資(zī)都屬于企業工(gōng)資(zī)薪金，可以稅前扣除。

工(gōng)資(zī)薪金的發放(fàng)形式不僅包括現金，而且包括非現金形式。

非現金形式的勞動報酬在實際工(gōng)作中(zhōng)較少發生(shēng)，但如果企業向員(yuán)工(gōng)發放(fàng)了實物(wù)類的勞動報酬，也應屬于工(gōng)資(zī)薪金。比如，很多企業會以實物(wù)形式，向員(yuán)工(gōng)發放(fàng)生(shēng)産獎、質量獎等各類獎勵。這些獎勵雖然不是現金，但也屬于支付給員(yuán)工(gōng)的獎金，是工(gōng)資(zī)薪金的一(yī)部分(fēn)，要折算成一(yī)定的價值，并入工(gōng)資(zī)薪金總額，進行稅前扣除。不過，如果企業向員(yuán)工(gōng)發放(fàng)的是福利性質的實物(wù)，如過節時發放(fàng)的米、面、油等，因這類實物(wù)不屬于支付員(yuán)工(gōng)的必要勞動報酬，隻是企業額外(wài)給員(yuán)工(gōng)發放(fàng)的福利，不應計入工(gōng)資(zī)薪金，而應作爲福利費支出，按比例在企業所得稅稅前扣除。

值得注意的是，根據《國家稅務總局關于企業工(gōng)資(zī)薪金及職工(gōng)福利費扣除問題的通知(zhī)》（國稅函〔2009〕3号，以下(xià)簡稱“3号文件”）的規定，企業對實際發放(fàng)的工(gōng)資(zī)薪金，應已依法履行了個人所得稅代扣代繳義務。換句話(huà)說，企業需要依法代扣代繳個人所得稅，向員(yuán)工(gōng)發放(fàng)工(gōng)資(zī)薪金才能稅前扣除。實務中(zhōng)，一(yī)些企業會固定每月發放(fàng)通訊補貼，在會計核算時并沒有将其記入“工(gōng)資(zī)薪金”，而是記入“通訊費”科目中(zhōng)，但在企業所得稅彙算清繳時，又(yòu)直接将其并入工(gōng)資(zī)薪金總額進行稅前扣除。企業如果忽略代扣代繳通訊補貼相對應的個人所得稅，這部分(fēn)通訊補貼，将不能計入工(gōng)資(zī)薪金進行稅前扣除。

此外(wài)，根據《國家稅務總局關于企業工(gōng)資(zī)薪金和職工(gōng)福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第34号）第二條規定，企業在年度彙算清繳結束前，向員(yuán)工(gōng)實際支付的已預提彙繳年度工(gōng)資(zī)薪金，準予在彙繳年度按規定扣除。實務中(zhōng)，很多企業在年末預提了年終獎，但到次年的3月~4月才會發放(fàng)。對這部分(fēn)支出，隻要符合工(gōng)資(zī)薪金的條件，也可以在稅前扣除。

除了按月支付給員(yuán)工(gōng)的必要勞動報酬外(wài)，企業可能還存在其他一(yī)些向員(yuán)工(gōng)支付工(gōng)資(zī)薪金的特殊情形，需合規确認工(gōng)資(zī)薪金總額。

比如，越來越多的上市公司會通過股權激勵方式，授予員(yuán)工(gōng)限制性股票、股票期權等。在制定股權激勵計劃，并授予激勵對象時，企業應按照該股票的公允價值及數量，計算确定上市公司相關年度的成本或費用，作爲換取激勵對象提供服務的對價。對股權激勵計劃實行後立即可以行權的，上市公司可以根據實際行權時，該股票的公允價值與激勵對象實際行權支付價格的差額，計入當年上市公司工(gōng)資(zī)薪金支出，依照稅法規定進行稅前扣除。

舉例來說，王先生(shēng)2019年1月取得甲上市公司授予的股票期權15000股，授予日股票價格爲每股8元，施權價爲每股6元，該股票期權自2020年2月起可行權。假定王先生(shēng)于2020年2月28日行權10000股，行權當天股票市價爲每股10元。王先生(shēng)2020年2月28日行權時，取得“工(gōng)資(zī)薪金所得”的應納稅所得額=（10-6）×10000=40000（元）。這時，甲公司應将這40000元并入企業工(gōng)資(zī)薪金總額，在企業所得稅稅前扣除。

國有企業還要注意，根據《國務院國有資(zī)産監督管理委員(yuán)會 國家稅務總局關于國資(zī)委監管企業實行工(gōng)效挂鈎辦法工(gōng)資(zī)稅前扣除有關管理問題的通知(zhī)》（國資(zī)發分(fēn)配〔2004〕209号）規定，企業稅前扣除的計稅工(gōng)資(zī)不得超過根據經審核批準的工(gōng)效挂鈎方案提取的效益工(gōng)資(zī)總額。企業在效益工(gōng)資(zī)總額範圍内實際發放(fàng)的工(gōng)資(zī)，可以稅前扣除；效益工(gōng)資(zī)中(zhōng)用于建立工(gōng)資(zī)儲備部分(fēn)，隻能在實際發放(fàng)年度稅前扣除；提取的效益工(gōng)資(zī)改變用途的，不得在稅前扣除。如果國有企業已經納入工(gōng)資(zī)總額同經濟效益挂鈎管理，一(yī)旦實際發放(fàng)數額超過工(gōng)效批文的工(gōng)資(zī)總額，超出部分(fēn)将不能稅前扣除，需要作納稅調增處理。

另外(wài)，爲了鼓勵企業安置殘疾人，企業所得稅法規定，企業計算應納稅所得額時，可以在符合規定條件的前提下(xià)，按照支付給殘疾職工(gōng)工(gōng)資(zī)的100%加計扣除。