問題内容：

我(wǒ)們是一(yī)家房地産企業，公司成立注冊後幾年一(yī)直以小(xiǎo)規模納稅人存在着，後來公司摘牌一(yī)塊土地5800萬元地價款，并交納了對應的契稅。現在公司要轉讓這塊土地使用權，轉讓價格10000萬元，請問我(wǒ)公司應該如何開(kāi)具發票和繳納增值稅？

A 按3%開(kāi)具發票并按3%征收率繳納增值稅

B 按5%開(kāi)具發票并按5%征收率差額征收繳納增值稅

C 其他合法合理的開(kāi)票和繳納稅款方式

請河南(nán)省稅務有關處室專家或12366平台針對問題給回複或作出選擇A B C選項，如果C選項請給出切實可行的方案。不要隻長篇引用條文不回答問題。

答複機構：河南(nán)稅務局

答複時間：2021-05-25

答複内容：

您好！您所咨詢的問題收悉。現針對您所提供的信息回複如下(xià)：

一(yī)、根據《财政部 國家稅務總局關于全面推開(kāi)營業稅改征增值稅試點的通知(zhī)》（财稅〔2016〕36号）規定，附件1.……第十六條 增值稅征收率爲3%，财政部和國家稅務總局另有規定的除外(wài)。……第十九條 小(xiǎo)規模納稅人發生(shēng)應稅行爲适用簡易計稅方法計稅。……第三十四條 簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式：應納稅額=銷售額×征收率 第三十五條 簡易計稅方法的銷售額不包括其應納稅額，納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，按照下(xià)列公式計算銷售額：銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）……附：銷售服務、無形資(zī)産、不動産注釋 二、銷售無形資(zī)産……自然資(zī)源使用權，包括土地使用權、海域使用權、探礦權、采礦權、取水權和其他自然資(zī)源使用權。……

二、根據《财政部 稅務總局關于支持個體(tǐ)工(gōng)商(shāng)戶複工(gōng)複業增值稅政策的公告》（财政部 稅務總局公告2020年第13号）規定，自2020年3月1日至5月31日，對湖北省增值稅小(xiǎo)規模納稅人……除湖北省外(wài)，其他省、自治區、直轄市的增值稅小(xiǎo)規模納稅人，适用3%征收率的應稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅;适用3%預征率的預繳增值稅項目，減按1%預征率預繳增值稅。

三、根據《财政部 稅務總局關于延續實施應對疫情部分(fēn)稅費優惠政策的公告》（财政部 稅務總局公告2021年第7号）規定，一(yī)、《财政部 稅務總局關于支持個體(tǐ)工(gōng)商(shāng)戶複工(gōng)複業增值稅政策的公告》（财政部 稅務總局公告2020年第13号）規定的稅收優惠政策，執行期限延長至2021年12月31日。其中(zhōng)，自2021年4月1日至2021年12月31日，湖北省增值稅小(xiǎo)規模納稅人适用3%征收率的應稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅；适用3%預征率的預繳增值稅項目，減按1%預征率預繳增值稅。

四、根據《财政部 國家稅務總局關于進一(yī)步明确全面推開(kāi)營改增試點有關勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知(zhī)》（财稅〔2016〕47号）規定，三、其他政策……納稅人轉讓2016年4月30日前取得的土地使用權，可以選擇适用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外(wài)費用減去(qù)取得該土地使用權的原價後的餘額爲銷售額，按照5%的征收率計算繳納增值稅。

五、根據《國務院關于修改<中(zhōng)華人民共和國發票管理辦法>的決定》（中(zhōng)華人民共和國國務院令第587号）第二十二條規定，開(kāi)具發票應當按照規定的時限、順序、欄目，全部聯次一(yī)次性如實開(kāi)具，并加蓋發票專用章。任何單位和個人不得有下(xià)列虛開(kāi)發票行爲：（一(yī)）爲他人、爲自己開(kāi)具與實際經營業務情況不符的發票；（二）讓他人爲自己開(kāi)具與實際經營業務情況不符的發票；（三）介紹他人開(kāi)具與實際經營業務情況不符的發票。……

六、根據《國家稅務總局關于增值稅一(yī)般納稅人登記管理辦法》（國家稅務總局令第43号）規定，第二條 增值稅納稅人（以下(xià)簡稱“納稅人”），年應稅銷售額超過财政部、國家稅務總局規定的小(xiǎo)規模納稅人标準（以下(xià)簡稱“規定标準”）的，除本辦法第四條規定外(wài)，應當向主管稅務機關辦理一(yī)般納稅人登記。……銷售服務、無形資(zī)産或者不動産（以下(xià)簡稱“應稅行爲”）有扣除項目的納稅人，其應稅行爲年應稅銷售額按未扣除之前的銷售額計算。納稅人偶然發生(shēng)的銷售無形資(zī)産、轉讓不動産的銷售額，不計入應稅行爲年應稅銷售額。……第八條 納稅人在年應稅銷售額超過規定标準的月份（或季度）的所屬申報期結束後15日内按照本辦法第六條或者第七條的規定辦理相關手續；未按規定時限辦理的，主管稅務機關應當在規定時限結束後5日内制作《稅務事項通知(zhī)書》，告知(zhī)納稅人應當在5日内向主管稅務機關辦理相關手續；逾期仍不辦理的，次月起按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，直至納稅人辦理相關手續爲止。第九條 納稅人自一(yī)般納稅人生(shēng)效之日起，按照增值稅一(yī)般計稅方法計算應納稅額……

 因此，根據上述文件規定，小(xiǎo)規模納稅人轉讓土地使用權屬于銷售無形資(zī)産，适用增值稅征收率爲3%。目前小(xiǎo)規模納稅人可享受3%減按1%的稅收優惠，優惠執行至2021年12月31日。如小(xiǎo)規模納稅人轉讓2016年4月30日前取得的土地使用權，可以選擇适用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外(wài)費用減去(qù)取得該土地使用權的原價後的餘額爲銷售額，按照5%的征收率計算繳納增值稅。建議您根據您企業實際業務如實開(kāi)具發票并繳納增值稅。具體(tǐ)涉稅事宜您可聯系主管稅務機關進一(yī)步确認。

 感謝您的咨詢！上述回複僅供參考，若您對此仍有疑問，請聯系12366納稅服務熱線或主管稅務機關。

【解讀】

小(xiǎo)規模納稅人首筆業務超500萬元如何繳稅？納稅人擔憂的是因金額超标準被當作一(yī)般納稅人征稅，根據《國家稅務總局關于增值稅一(yī)般納稅人登記管理辦法》（國家稅務總局令第43号）第八條可知(zhī)“納稅人在年應稅銷售額超過規定标準的月份（或季度）的所屬申報期結束後15日内按照本辦法第六條或者第七條的規定辦理相關手續；”

從上面的規定的流程可知(zhī)，小(xiǎo)規模納稅人無需爲首筆金額過大(dà)而擔憂。不止是首筆，當月或當季不管有多少筆業務，都是按小(xiǎo)規模納稅人申報繳稅，在申報期結束後才能确定本月或本季銷售額，才能判定是否超标，才需要按規定辦理一(yī)般納稅人的手續。

所以對這筆1億元的轉讓土地使用權銷售額，應該按小(xiǎo)規模納稅人繳稅，具體(tǐ)如何繳納增值稅呢？

1、按适用增值稅征收率爲3%，目前小(xiǎo)規模納稅人可享受3%減按1%的稅收優惠，優惠執行至2021年12月31日。

2、如果該納稅人轉讓的是2016年4月30日前取得的土地使用權，可以選擇适用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外(wài)費用減去(qù)取得該土地使用權的原價後的餘額爲銷售額，按照5%的征收率計算繳納增值稅。