XXX電氣江蘇有限公司：（納稅人識别号：91320XXX331166H）

經我(wǒ)局（所）于2017年11月27日至2020年11月6日對你（單位）2015年1月1日至2017年12月31日涉稅情況進行了檢查，你單位存在違法事實及處罰決定如下(xià)：

一(yī)、違法事實

違法事實1、取得廢料收入少繳增值稅

你單位收到出售廢料款的賬務處理爲：借記“現金”，貸記“營業外(wài)收入”，相關憑證摘要爲“收張福星廢料款”。2015年-2017年出售廢料取得收入合計859200元，分(fēn)别爲：211400元、450900元、196900元。你單位2015年-2017年合計少繳增值稅124841.03元，分(fēn)别爲：30716.24元，65515.38元，28609.40元。

違法事實2、銷售貨物(wù)向購貨方收取的裝卸費記入營業外(wài)收入未繳或少繳增值稅

你單位2015年-2017年銷售貨物(wù)向對方收取裝卸費時，将取得的收入記入“營業外(wài)收入”，部分(fēn)收入按6%計繳了增值稅，還有部分(fēn)收入未繳增值稅。收入按6%計繳增值稅時的相關賬務處理爲：借記“應付賬款－關聯方”，貸記“應交稅金－應交增值稅－銷項稅額（6%征收率）” “營業外(wài)收入”，憑證摘要記載爲“前期裝卸費”；收到裝卸費時未繳增值稅的相關賬務處理爲：借記“應付賬款－關聯方”、貸記“營業外(wài)收入”，憑證摘要記載爲“前期裝卸費”。你單位上述行爲依據《中(zhōng)華人民共和國增值稅暫行條例》（國務院令〔2008〕第538号）第六條規定，合計少繳增值稅74110.20元。其中(zhōng)：

2015年合計取得計入營業外(wài)收入的裝卸費419307.64元。其中(zhōng)：未繳增值稅收入爲208041.96元，應補增值稅30228.32元，但在與你單位交換意見時發現，你單位2015年3月208号憑證金額爲206042.40元，因記賬錯誤于2015年4月做了錯賬的沖銷更正，先用2015年4月72号憑證沖銷，而後4月73号憑證作了更正，按6%征收率計繳了增值稅，因此應抵減增值稅11662.78元，2015年實際應補增值稅18565.54元；按6%計繳增值稅收入爲211265.68元，應補增值稅19862.59元。2015年合計應補增值稅38428.13元；

2016年合計取得裝卸費收入212770.51元。全部按6%計繳增值稅，應補增值稅20004.07元；

2017年合計取得裝卸費收入166756.95元。全部按6%計繳增值稅，應補增值稅15678.00元；

2015-2017年合計應補增值稅74110.20元。

違法事實3、以在建工(gōng)程及其所占土地的使用權進行投資(zī)少繳增值稅和企業所得稅

2016年11月，你單位用109.27畝土地使用權作價3816555.49元及上述土地使用權上二期在建工(gōng)程作價14927047.44元，合計18743602.93元投資(zī)入股江蘇董氏新能源有限公司（憑證号：記1-273#），賬務處理爲：借記“長期股權投資(zī)－其他股權投資(zī)”，貸記“在建工(gōng)程－建築工(gōng)程－二期”。在“江蘇董氏新能源有限公司股東投資(zī)合同”中(zhōng)第一(yī)條“投資(zī)金額與方式”中(zhōng)載明你單位以“實物(wù)（土地使用權）”作價3816555.49元，以“實物(wù)（在建工(gōng)程）”作價14927047.44元進行投資(zī)。檢查人員(yuán)核實你單位提供的相關憑證、票據及《房地産估價報告》（清華評〔2015〕市字第X10003号）報告第18頁、21頁顯示上述109.27畝土地（有證）包含于284.3畝土地中(zhōng)，其餘爲無證土地。根據盱眙縣國土資(zī)源局網站公布的官方信息所示，盱眙經濟開(kāi)發區工(gōng)業用地成交均價爲6.4萬/畝，而實際發生(shēng)的土地出讓金爲1.9萬/畝，其餘爲政府扶持資(zī)金,土地投資(zī)利息爲19.7萬元，因此，上述土地修正後公允價值爲7400078.4元（109.27*64000*1.03+197000.00）；上述土地上的在建工(gōng)程評估總價爲1399.60萬元，在建設工(gōng)程應按1399.60萬元作爲投資(zī)公允價值。因此土地和在建工(gōng)程投資(zī)的公允價值爲21396078.4元（7400078.4+13996000）。

你單位情況說明中(zhōng)認爲，公司取得土地價款和在建工(gōng)程入賬價值爲2213.07萬元，而評估公允價值爲2023.10萬元，投資(zī)轉讓并沒有産生(shēng)增值，不存在繳納增值稅。同時你單位還認爲依據财稅〔2016〕36号（附件1）第三條第一(yī)款規定，一(yī)般納稅人轉讓其2016年4月30日取得（不含自建）的不動産，可以選擇适用簡易計稅方法計稅，按5%的征收率計算應納稅額。

你單位上述行爲，依據《關于全面推開(kāi)營業稅改征增值稅試點的通知(zhī)》(财稅〔2016〕36号)附件1《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第一(yī)條、第十一(yī)條及附件1附《銷售服務、無形資(zī)産、不動産注釋》“三、銷售不動産：轉讓建築物(wù)有限産權或者永久使用權的，轉讓在建的建築物(wù)或者構築物(wù)所有權的，以及在轉讓建築物(wù)或者構築物(wù)時一(yī)并轉讓其所占土地的使用權的，按照銷售不動産繳納增值稅”以及《納稅人轉讓不動産增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務總局公告2016年第14号）第三條第（二）款之規定，你單位應補增值稅1018860.88元。

你單位2016年11月273号憑證顯示，你單位實際作價的土地成本和在建工(gōng)程成本合計爲18743602.93元，應确認投資(zī)所得爲1633614.59元。應調增2016年度應納稅所得額1633614.59元。2016年你單位企業所得稅申報表顯示調整後應納稅所得額爲-14206810.42元，責令你單位自行調增2016年企業所得稅應納稅所得額1633614.59元。

違法事實4、與關聯公司之間虛開(kāi)增值稅專用發票

你單位與盱眙得勝工(gōng)貿有限公司（以下(xià)簡稱“得勝工(gōng)貿”）、盱眙騰駿蓄電池配件有限公司（以下(xià)簡稱“騰駿蓄電池”）之間在“無貨”流轉、僅有“資(zī)金流”和“發票流”的情況下(xià)，按照盱眙縣官灘鎮人民政府要求進行虛開(kāi)增值稅專用發票。

1、2015年8月31日，你單位從“得勝工(gōng)貿”取得66份開(kāi)具品名爲“極闆”的增值稅專用發票，合計金額爲76556922.00元。記賬憑證（2015年8月記1－567号憑證）賬務處理爲：借記“自制半成品”，“應交稅金－應交增值稅－進項稅額”，貸記“應付賬款－金屬－“得勝工(gōng)貿（76556922.00元）”。憑證附件中(zhōng)僅有增值稅專用發票的發票聯和一(yī)份“XXX電氣江蘇有限公司請款單”（記載金額爲76556922.00元），無入庫單等附件。

2、2015年8月31日，你單位又(yòu)通過其公司“江蘇分(fēn)行”賬戶向“得勝工(gōng)貿”的“農行盱眙支行”的賬戶以“網上銀行”的形式彙入76000000元。記賬憑證（2015年8月記1-558号憑證）中(zhōng)記載的賬務處理爲：借記“其他應付款-單位往來-其他-盱眙得勝工(gōng)貿有限公司”（76000000元），貸記“銀行存款（76000000元）”，摘要爲“付得勝”。

3、2015年8月31日，你單位又(yòu)開(kāi)具66份開(kāi)具品名爲“極闆”的增值稅專用發票，合計金額爲76083618.00元給“騰駿蓄電池”，記賬憑證（2015年8月記2-72号憑證）賬務處理爲：借記“應收賬款－銷售應收款－客戶－盱眙騰駿蓄電池配件有限公司”（76083618.00元），貸記“其他業務收入”“應交稅金－應交增值稅－銷項稅額”，憑證後附件僅有開(kāi)具的增值稅專用發票，無“出庫單”等。當日（2015年8月31日）“騰駿蓄電池”又(yòu)通過轉賬的形式向你單位的“農行盱眙縣支行”賬戶轉入76000000元。記賬憑證（2015年8月記2-71号憑證）賬務處理爲：借記“銀行存款-農行盱眙支行”（76000000元），貸記“應收賬款－銷售應收款－“騰駿蓄電池”。你單位僅有發票流和資(zī)金流，并無貨物(wù)流。經查，因目前“得勝工(gōng)貿”名存實亡，沒有财務人員(yuán)也無經營場所，無法核實“得勝工(gōng)貿”與“騰駿蓄電池”具體(tǐ)關系。

4、你單位提供了一(yī)份由盱眙縣官灘鎮人民政府于2015年8月31日出具的“承諾書”，“承諾書”中(zhōng)載明“經官灘鎮要求，XXX電氣江蘇有限公司在8月份開(kāi)票過程中(zhōng)與騰駿蓄電池配件、得勝工(gōng)貿開(kāi)票7608萬元（含稅）。如因此産生(shēng)罰款及其他問題由官灘鎮負責協調處理”。

5、“江蘇XXX”提供的“情況說明”:2015年8月，你單位從盱眙得勝工(gōng)貿有限公司采購一(yī)批7600萬元極闆，記入“應付賬款”，記賬時由于會計人員(yuán)疏忽，誤記入“其他應付款”，目前賬務也沒調整。

違法事實5、銷售未完工(gōng)電池，提前開(kāi)具增值稅專用發票，逃避繳納消費稅。

依據《國家稅務總局關于明确電池塗料消費稅征收管理有關事項的公告》（國家稅務總局公告2015年第95号）第一(yī)條：自2016年1月1日起，對鉛蓄電池按4%稅率征收消費稅。你單位2015年12月31日銷售儲備庫中(zhōng)未完工(gōng)的半成品電池（虛拟發貨）51315922.29元，然後于2016年1月1日進行紅沖51315922.29元後，實際發貨時又(yòu)以同樣金額記入主營業務收入，但你單位以2015年12月銷售爲由，未将上述收入作爲消費稅計稅依據計算繳納消費稅。

1、2015年12月31日，你單位向浙江XXX電氣有限公司（以下(xià)簡稱：“浙江XXX”）開(kāi)具增值稅專用發票53份，開(kāi)具品名爲“蓄電池” ，并确認收入51315922.29元。2015年12月記2-64号憑證賬務處理爲：借記“應收賬款-銷售應收款-浙江XXX”（60039629.00），貸記“主營業務收入-配套銷售”（51315922.29）、“應交稅金－應交增值稅－銷項稅額”（8723706.71）。該憑證附件中(zhōng)隻有開(kāi)具增值稅專用發票明細和發貨單。但發貨單上記載的“承運單位簽字”欄和“倉庫發貨員(yuán)簽字”欄爲空，隻有“開(kāi)票員(yuán)簽字”欄目爲打印姓名（如：周桂花、周圓等）。

2、2016年1月記2-52#憑證紅沖時的賬務處理爲：借記“應收賬款-銷售應收款-浙江XXX”（-60039629.00），貸記“主營業務收入-配套銷售”（-51315922.29）、“應交稅金－應交增值稅－銷項稅額”（-8723706.71），憑證附件爲紅字發貨單。

3、你單位紅沖後又(yòu)在2016年1月1日記2-53号憑證中(zhōng)賬務處理爲：借記“應收賬款-銷售應收款-浙江XXX”（60039629.00），貸記“主營業務收入-配套銷售”（51315922.29）、“應交稅金－應交增值稅－銷項稅額”（8723706.71），憑證附件爲發貨單。

4、你單位提供“情況說明”中(zhōng)稱：“因與浙江XXX采用了儲備庫銷售的結算方式”“半成品要流轉到次月才能形成完工(gōng)産成品”“如：2015年12月份銷售的儲備庫半成品電池約5100萬，在2016年實際完工(gōng)并發貨，但是收入已在2015年12月計入主營業務收入，2016年1月調減了當月的消費稅計稅依據”。

你單位上述違法行爲，依據《财政部 國家稅務總局關于對電池 塗料征收消費稅的通知(zhī)》（财稅〔2015〕16号）第一(yī)條、第二條第二款之規定，你單位應補消費稅 2052636.89元。

綜合上述問題，你單位2015-2017年應繳增值稅、消費稅合計3270448.99元，其中(zhōng)：應補增值稅1217812.10 元；應補消費稅2052636.89元。

二、處罰決定

1、依據《中(zhōng)華人民共和國增值稅暫行條例》（國務院令〔2008〕第538号）第一(yī)條、第二條、第五條、第六條,《納稅人轉讓不動産增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務總局公告2016年第14号）第三條第（二）款之規定，你單位2015年3月-2017年4月合計應補增值稅1217812.10 元，其中(zhōng)2015年應補增值稅69144.37元，2016年應補增值稅1104380.32元，2017年應補增值稅44287.41元。

依據《中(zhōng)華人民共和國消費稅暫行條例》（國務院令〔2008〕第539号）第一(yī)條、第二條、第四條、第五條及《國家稅務總局關于明确電池塗料消費稅征收管理有關事項的公告》（國家稅務總局公告2015年第95号）第一(yī)條之規定，你單位2016年1月應補消費稅2052636.89元。

根據《中(zhōng)華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條，決定你單位上述少繳增值稅行爲定性爲偷稅，對你單位應補增值稅1217812.10 元處0.5倍罰款計608906.05元；對你單位上述違法事實5少繳消費稅的違法行爲定性爲偷稅，對你單位應補消費稅2052636.89元處0.5倍罰款計1026318.45元。

2、依據《中(zhōng)華人民共和國發票管理辦法》（國務院2010年第587号）第二十二條、第三十七條之規定，你單位上述違法行爲4定性爲虛開(kāi)增值稅專用發票，同時對你單位處50000元罰款。

以上應繳款項共計1,685,224.50元。限你單位自本決定書送達之日起15日内到國家稅務總局盱眙縣稅務局繳納入庫。到期不繳納罰款，我(wǒ)局（所）可依照《中(zhōng)華人民共和國行政處罰法》第五十一(yī)條第（一(yī)）項規定，每日按罰款數額的百分(fēn)之三加處罰款。

如對本決定不服，可以自收到本決定書之日起六十日内依法向國家稅務總局江蘇省稅務局申請行政複議，或者自收到本決定書之日起六個月内依法向人民法院起訴。如對處罰決定逾期不申請複議也不向人民法院起訴、又(yòu)不履行的，我(wǒ)局（所）将采取《中(zhōng)華人民共和國稅收征收管理法》第四十條規定的強制執行措施，或者申請人民法院強制執行。

2021年1月7日